Las cuentas anuales son un conjunto de documentos financieros que resumen la actividad económica de una empresa durante un ejercicio contable. Las cuentas anuales son un requisito obligatorio para todas las empresas en España, ya que reflejan su salud financiera y cumplen con las normativas legales. Estos documentos deben presentarse y depositarse anualmente en el Registro Mercantil. Elegir el modelo adecuado de cuentas anuales es crucial para cumplir con las obligaciones legales de tu empresa de manera eficiente.
En este post te damos las claves para que abordes el mundo de las cuentas anuales para PYMES/microempresas de una forma amena y sencilla. Sabemos que la contabilidad no es un tema apasionante de leer, pero también conocemos de primera mano lo importante que es para una PYME, y no solo por el mero hecho de que sea una obligación, sino por la cantidad de datos que reporta y que pueden ser de utilidad para el devenir del negocio y de la actividad empresarial de una pequeña o mediana empresa.
Al finalizar el mes de julio, la mayor parte de las empresas deberán haber realizado el depósito de sus cuentas anuales en el Registro Mercantil. Es importante cumplir con los plazos establecidos para evitar sanciones.
En este contexto, aplicar correctamente el PGC para PYMES es fundamental para garantizar un adecuado cumplimiento normativo y una visión clara de la situación financiera del negocio. Además, una adecuada planificación contable contribuye a evitar errores en la gestión financiera, facilitando el cumplimiento de las obligaciones fiscales.
¿Qué son las Cuentas Anuales?
Podríamos decir que las cuentas anuales (CCAA) son la síntesis informativa de todos los procesos contables que ha practicado una empresa durante un ejercicio económico concreto. Dicho de otro modo: hablamos de documentos que recogen la información financiera de una empresa. Es importante comprender que, más allá de la obligación de cumplir con la normativa, las Cuentas Anuales funcionan como una herramienta estratégica de comunicación. La información contenida en ellas permite a la empresa comunicar su desempeño financiero y su posición patrimonial de manera formal tanto al mundo exterior como a su propia dirección.
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En función de la empresa, existen diferentes modelos de cuentas anuales:
- Cuentas anuales ordinarias.
- Cuentas anuales abreviadas.
- Cuentas anuales PYMES.
- Cuentas anuales consolidadas.
Las cuentas anuales deben redactarse con claridad, de forma que la información suministrada sea comprensible y útil para los usuarios al tomar sus decisiones económicas, debiendo mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa (respetando siempre la normativa contable). Por su parte, las PYMES pueden optar por escoger el modelo específico de cuentas anuales para PYMES. Eso sí, la opción que escojan deberá mantenerse al menos durante 3 ejercicios consecutivos. En este post nos centraremos en este modelo concreto: las cuentas anuales de pequeñas y medianas empresas.
Modelos Abreviados de Cuentas Anuales
Es importante mencionar que los Modelos Abreviados de Cuentas Anuales son un formato de presentación de la información financiera con menos desglose. Las empresas que no superen ciertos límites pueden (o deben, según el caso) presentar sus cuentas (balance, memoria, etc.) en este formato simplificado. Es una obligación o facultad sobre cómo presentar la información. Las cuentas anuales abreviadas son una versión simplificada de las cuentas normales que también busca aligerar la burocracia para las empresas pequeñas y medianas.
¿Quién está obligado a presentar cuentas anuales?
La obligación de presentar cuentas anuales recae sobre la mayoría de las sociedades con personalidad jurídica en España. Esto abarca un amplio espectro de entidades, incluyendo Sociedades Anónimas (S.A.), Sociedades de Responsabilidad Limitada (S.L.), Sociedades Colectivas y Comanditarias, Cooperativas, y las sucursales de entidades extranjeras que operan en España.
Los empresarios individuales, comúnmente conocidos como autónomos, que tributan en Régimen de Estimación Directa Normal. Aunque están obligados a llevar una contabilidad, generalmente no tienen la obligación de depositar sus cuentas anuales en el Registro Mercantil, a menos que superen umbrales específicos de actividad que los equiparen a una sociedad para ciertos fines.
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La clasificación de una empresa como PYME o Microempresa es un factor determinante, ya que establece el modelo de Cuentas Anuales que debe presentar (normal, abreviado, PYMES o microempresas) y, en algunos casos, la obligatoriedad de ciertos documentos como el Estado de Flujos de Efectivo.
¿Quién puede presentar las cuentas anuales PYMES? Requisitos
Esta es quizá una de las primeras preguntas que puede pasar por la cabeza de alguien que no está familiarizado con el mundo de la contabilidad. La respuesta la encontramos en el Plan General de Contabilidad para Pequeñas y Medianas Empresas, un documento específico para este tipo de empresas con el que se pretende dotarlas de un marco normativo simplificado, en sintonía con el tipo de operaciones que la PYME desarrolla.
La definición general de PYME, según la Unión Europea, se aplica a empresas que ocupan a menos de 250 personas y cuyo volumen de negocios anual no excede de 50 millones de euros, o bien cuyo balance general anual no excede de 43 millones de euros. Esta es una definición amplia utilizada para diversos fines, pero los criterios contables son más específicos.
Para acogerse al Plan General de Contabilidad de PYMES (PGC PYMES), que permite un modelo de cuentas más simplificado, una empresa debe cumplir al menos dos de las siguientes tres circunstancias durante dos ejercicios consecutivos al cierre de cada ejercicio:
- Que el total de las partidas del activo no supere los 4.000.000 euros.
- Que el importe neto de la cifra anual de negocios no supere los 8.000.000 euros.
- Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no supere los 50.
Dentro del PGC PYMES, existen criterios específicos para Microempresas, que permiten una simplificación contable aún mayor. Para aplicar estos criterios, la empresa debe cumplir al menos dos de las siguientes tres circunstancias durante dos ejercicios consecutivos:
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- Que el total de las partidas del activo no supere 1.000.000 euros.
- Que el importe neto de la cifra anual de negocios no supere 2.000.000 euros.
- Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no supere los 10.
Además, existen los modelos de Cuentas Anuales Abreviadas, que pueden presentarse si durante dos ejercicios consecutivos no se superan dos de los siguientes límites:
- Activo total: 4 millones de euros.
- Cifra de negocios: 8 millones de euros.
- Trabajadores: 50 empleados.
La Ley de Sociedades de Capital también contempla límites superiores para las cuentas abreviadas: un activo total que no supere los 11,4 millones de euros, una cifra de negocios anual que no supere los 22,8 millones de euros, y un número medio de empleados que no exceda los 250 trabajadores.
Esta distinción es crucial: mientras el PGC PYMES se refiere a un plan contable con normas de registro y valoración simplificadas, las "cuentas abreviadas" se refieren al formato de los documentos a presentar, que pueden aplicar a un rango más amplio de empresas.
La existencia de múltiples umbrales y definiciones para clasificar a las empresas (la definición general de PYME de la UE, los criterios para aplicar el PGC PYMES, los criterios para microempresas y los umbrales para cuentas abreviadas) puede generar una considerable confusión y, consecuentemente, errores en la aplicación de la normativa.
Una empresa podría encajar en la definición de PYME según los estándares de la Unión Europea, pero aún así estar obligada a presentar cuentas en formato "normal" si excede los umbrales específicos establecidos para los modelos contables simplificados.
Además, la condición de "PYME" o "Microempresa" no es estática; requiere una revisión anual y puede cambiar la obligación de presentación. Por ejemplo, una empresa puede adquirir o perder la condición de PYME si sus cifras caen o superan los límites máximos durante dos periodos contables consecutivos.
Esto implica que la situación de una empresa y, por ende, el modelo contable aplicable, no es fija, sino que depende de su evolución económica a lo largo de varios ejercicios. Esta variabilidad exige un monitoreo continuo por parte de las empresas, añadiendo una capa de complejidad que va más allá de una evaluación puntual.
Límites para formular cuentas anuales (PYMES)
Podrán aplicar este Plan todas las empresas que durante dos ejercicios consecutivos reúnan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las siguientes circunstancias:
- Que el total de las partidas del activo no supere los 4 millones de euros.
- Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los 8 millones de euros.
- Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a 50.
Es decir, las empresas que cumplan esta situación son consideradas como pequeña o mediana empresa y pueden presentar sus cuentas ante el Registro Mercantil.
¿Quiénes no pueden aplicar el Plan General de Contabilidad de PYMES?
Por otro lado, encontramos una serie de supuestos bajo los cuales no se puede optar por esta posibilidad. En ningún caso podrán aplicar este Plan las empresas que se encuentren en alguna de las siguientes circunstancias:
- Que cumpla la definición de entidad de interés público
- Que forme parte de un grupo de sociedades que formule o debiera haber formulado cuentas anuales consolidadas.
- Que su moneda funcional sea distinta del euro.
- Que se trate de entidades financieras que capten fondos del público asumiendo obligaciones respecto a los mismos y las entidades que asuman la gestión de las anteriores.
Excepciones y casos particulares
Además de los empresarios individuales ya mencionados, ciertas empresas, aunque cumplan los umbrales de tamaño, no pueden aplicar el PGC PYMES. Esto incluye a las entidades de interés público, las empresas que formen parte de un grupo que deba formular cuentas consolidadas, aquellas cuya moneda funcional sea distinta del euro, y determinados tipos de entidades financieras.
¿Qué documentos son obligatorios para PYMES en las CCAA?
Las cuentas anuales de una PYME deben estar formadas por: el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, y la memoria. Se trata de documentos obligatorios que todas las PYMES deben presentar en el Registro Mercantil.
Componentes esenciales de las cuentas anuales
Las Cuentas Anuales no son documentos aislados; forman una unidad y deben ser redactadas en conformidad con el Código de Comercio, la Ley de Sociedades de Capital y el Plan General de Contabilidad (o PGC PYMES), con el objetivo primordial de mostrar una imagen fiel del patrimonio, la situación financiera y los resultados de la empresa.
- Balance de Situación: Este documento representa una "foto" de la situación financiera de la empresa en un momento específico. Refleja de manera detallada los activos (bienes y derechos propiedad de la empresa), los pasivos (obligaciones y deudas con terceros) y el patrimonio neto (los fondos propios de la empresa).
- Cuenta de Pérdidas y Ganancias: La Cuenta de Pérdidas y Ganancias detalla todos los ingresos y gastos generados por la empresa a lo largo de un ejercicio contable, culminando en la determinación del resultado del ejercicio, ya sea un beneficio o una pérdida. Este informe es crucial para evaluar la rentabilidad de las operaciones del negocio.
- Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (ECPN): Este estado muestra las variaciones que han experimentado los fondos propios de la empresa durante el periodo, incluyendo los ingresos y gastos reconocidos, así como otros movimientos que afectan directamente al patrimonio neto. Para las PYMES que aplican el PGC PYMES, la presentación de este documento es voluntaria, a diferencia de las empresas que se rigen por el PGC general, para las cuales es obligatorio.
- Estado de Flujos de Efectivo (EFE): El Estado de Flujos de Efectivo explica los movimientos de caja, es decir, las entradas y salidas de dinero de la empresa, clasificándolos en actividades operativas, de inversión y de financiación. Es importante señalar que solo las empresas que no pueden presentar cuentas abreviadas están obligadas a incluir este estado. Para las PYMES que se acogen al PGC PYMES, su inclusión también es voluntaria.
- Memoria: La Memoria es un documento fundamental que amplía, detalla y complementa la información numérica contenida en el balance y la cuenta de pérdidas y ganancias. Incluye datos relevantes sobre la actividad de la empresa, la propuesta de aplicación del resultado, las normas de registro y valoración aplicadas, y cualquier otra información que sea necesaria para una comprensión completa de la situación financiera. Aunque la memoria para PYMES y microempresas es más simplificada en su estructura, debe contener toda la información necesaria para que las cuentas anuales reflejen una imagen fiel.
Si bien esos tres documentos son la base, las PYMES pueden incorporar voluntariamente otros dos estados financieros que para las grandes empresas son obligatorios. Las PYMES podrán incorporar en sus cuentas anuales un estado de cambios en el patrimonio neto, y un estado de flujos de efectivo que se elaborará de acuerdo con lo establecido en el Plan General de Contabilidad.
Presentación de las cuentas anuales de una PYME
Las cuentas anuales se elaborarán con una periodicidad de 12 meses, salvo en los casos de constitución, modificación de fecha del ejercicio social, o disolución.
En segundo lugar, es importante tener en cuenta que deben ser formuladas por el empresario o los administradores, quienes responderán de su veracidad, en el plazo máximo de 3 meses a contar desde el cierre del ejercicio. Lo normal es que estemos hablado del 31 de marzo como fecha tope para la formulación de las cuentas anuales (siempre y cuando el ejercicio coincida con el año natural)
Antes de presentar las cuentas anuales en el registro mercantil correspondiente hay que cumplir con dos pasos: 1 - La legalización de los libros contables. 2 - La aprobación de las cuentas en la Junta General de socios o accionista.
Cuentas anuales de una PYME y Registro Mercantil
Una vez aprobadas las cuentas, el empresario o administrador tiene un mes para presentarlas ante el Registro Mercantil del domicilio social correspondiente. Siempre y cuando el fin del ejercicio coincida con el año natural, estaremos hablando de que la fecha de presentación o depósito de las cuentas cumple generalmente el día 30 de julio.
Plazos de presentación de las cuentas anuales (para los casos en los que la empresa cierre su ejercicio el 31 de diciembre)
| Actividad | Fecha límite |
|---|---|
| Formulación de cuentas anuales | 31 de marzo |
| Aprobación de cuentas anuales | 30 de junio |
| Depósito de cuentas anuales | 30 de julio |
| Presentación de los libros ante el Registro Mercantil | 30 de abril |
Guía paso a paso para la presentación de sus cuentas anuales
El proceso de presentación de las cuentas anuales se realiza, en su gran mayoría, de forma electrónica a través de la plataforma del Colegio de Registradores, utilizando el programa oficial D2.
- Fase 1: Formulación de las cuentas: Los administradores de la sociedad son los responsables directos de elaborar las cuentas anuales, así como el informe de gestión (si su presentación es obligatoria).
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